手把手教你学个税之工资薪金篇

      前情提要：1、随着2018年7月全国国地税完成合并，个人所得税的征收由地方税务转变为国家税务总局征收管辖，意味着对于个人所得税的征收越来越重视。2、2019年1月1日，第七次修订的《个人所得税法》实施，对于征收办法和税率进行了合理优化，起征点从每月3500元到每年60000元（平均每月5000元）。3、全国税务系统经过几次升级后，迈向了大数据化管理的时代，对于税收征管的监控越来越严格，之前中小企业不重视个人所得税申报的时代一去不复返。

      个人所得税与每个人息息相关，特别是打工者，认真学习很有必要，我相信不久的将来征管漏洞会越来越少，大部分的人收入都会按实申报，特别是中小企业。本篇主要是针对个人所得税的工资薪金部分作浅显的分享。

      工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴等任职受雇收入。该收入属于非独立个人劳动所得，是接受某企事业单位管理而取得的劳动报酬，而独立从事劳动所取得的属于劳动报酬所得，例如演员“走穴”收入、教师办课外培训班、公司职员在外兼职。目前工资薪金所得以减去每年60000元费用（平均每月5000元）以及专项扣除、专项附加扣除和其他扣除为计税依据，适用3%-45%的七级超额累进税率。见表如下：

   专项扣除：主要是国家规定范围和标准的五险一金。

   专项附加扣除：1、子女教育；2、继续教育；3、大病医疗；4、住房贷款利息；5、住房租金；6、赡养老人。

   其他扣除：国家规定的企业年金，个人购买的商业保险等。

1. 子女教育：年满3周岁后的学前教育至博士研究生的学历教育，按照每个子女每月1000元扣除，父母双方可以选择一方100%扣除，也可以选择双方各50%扣除。
2. 继续教育：接受学历继续教育每月400元扣除，不超过48个月。接受技能人员、专业技术人员职业资格继续教育，在取得证书的当年，按照3600元扣除。
3. 大病医疗：一个年度内，在扣除医保报销后个人负担累计超过15000元部分，不超过80000元限额内扣除。该费用可以选择本人扣除，也可以选择配偶扣除。未成年子女可以选择由父母一方扣除。
4. 住房贷款利息：本人或者配偶单独或者共同发生的首套住房贷款，每月1000元扣除，最长期限240个月，夫妻双方可以选择其中一方扣除。夫妻双方婚前分别购买的首套房，婚后可以选择一套由买房扣除，也可以选择各自购买的分别50%扣除。
5. 住房租金：直辖市、省会、计划单列市按每月1500扣除，其他超过100万人口的城市按照每月1100元扣除，不超过100万人口的城市按照每月800元扣除。夫妻双方在同一城市的，只能由一方扣除。不能同时享受住房贷款利息扣除和住房租金扣除。
6. 赡养老人：独生子女按照每月2000元扣除。非独生子女由兄弟姐妹分摊每月2000元，可以选择均摊或者约定分摊，但每人分摊不能超过每月1000元。被赡养老人是年满60周岁的父母，以及子女均已去世的满60周岁的祖父母、外祖父母。

     举例分析：浙51漫画网建设有限公司某职工，2020年1-12月每月发放3万元，年底一次性发放奖金12万元。每月五险一金个人部分500元，子女教育扣除每月1000元，继续教育扣除每月400元，住房贷款利息扣除每月1000元，赡养老人扣除每月1000元。如何计算该职工每月的个人所得税和年度汇算清缴？

    1月工资所得计税依据：30000-5000-500-1000-400-1000-1000=21100元

    21100元在3%的档位，所以1月份该职工缴纳个税21100×3%=633元。

    2月工资所得计税依据：（30000-5000-500-1000-400-1000-1000）×2=42200元

    42200元在10%的档位，所以2月份该职工缴纳个税42200×10%-2520（速算扣除数）-633（1月份缴纳的个税）=1067元。

    3月工资所得计算依据：（30000-5000-500-1000-400-1000-1000）×3=63300元

    63300元在10%的档位，所以3月份该职工缴纳个税63300×10%-2520（速算扣除数）-633（1月份缴纳的个税）-1067（2月份缴纳的个税）=2110元。

    以此类推，4-6月都在10%档位，计算方法一样，都为2110元，就不一一展开了。

    7月工资所得计算依据：（30000-5000-500-1000-400-1000-1000）×7=147700元

    147700元在20%档位，所以7月份该职工缴纳个税147700×20%-16920（速算扣除数）-633（1月个税）-1067（2月个税）-2110×4（3-6月个税）=2480元。

    8月工资所得计算依据：（30000-5000-500-1000-400-1000-1000）×8=168800元

    168800元在20%档位，所以8月份该职工缴纳个税168800×20%-16920（速算扣除数）-633（1月个税）-1067（2月个税）-2110×4（3-6月个税）-2480（7月个税）=4220元。

    以此类推，9-12月都在10%档位，计算方法一样，都为4220元，就不一一展开了。

   综上所述，该职工2020年该职工所有月份个税=633+1067+2110×4+2480+4220×5=33720元

   按照全年一次性的算法为（30000-5000-500-1000-400-1000-1000）×12（月数）×20%（总的档位）-16920（速算扣除数）=33720元，刚好等于每个月个税相加之和。

   这种情况下， 既不需要补税也不需要退税，年度汇算清缴时，是不需要再申报的。

   但是，不要遗忘还有年底一次性奖金12万,根据《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号 ）第一条规定，取得全年一次性奖金，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，对照税率表按照月收入取档数，单独计算纳税。

   因此，120000÷12=10000元，在10%的档位，速算扣除数为2520÷12=210元

   年底的一次性奖金12万应纳税：120000×10%-210=11790元

   自2022年1月1日起，取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。（30000-5000-500-1000-400-1000-1000）×12（月数）+120000（年底一次性奖金）=373200元。

   373200在25%的档位，所以还需补缴的税额=373200×25%-31920（速算扣除数）-33720（全年每月缴纳的个税）=27660元。

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